Бухгалтерский учёт хозяйственных процессов на предприятии

Объектами бухгалтерского учёта является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются: 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности. 2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Р.Ф., при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Исходные данные.

Баланс ОАО «Одежда» на 1 декабря 1999 года.

Извлечение из приказа об учётной политике ОАО «Одежда» на 1999год. 1. Основное производство учитывается в соответствии с установленным лимитом стоимости основных средств. 2. Износ основных средств начисляется по нормам амортизации, отчислений, установленных законодательством Р-Ф. 3. Износ нематериальных активов начисляется по нормам, исходя из сроков полезного использования объекта. 4. МБП учитывается в соответствии с установлением лимитов стоимости. 5 . Износ МБС начисляется в размере 50% стоимости при передаче их в эксплуатацию и 50% стоимости при выбытии из эксплуатации за вычетом стоимости оприходованных лома и отходов. 6. Материалы в техническом учёте отражаются по покупным ценам. 7. В затраты на производство материалы списываются по средствам себестоимости. 8. Незавершённое производство на конец отчётного периода оценивается по фактической производственной себестоимости, 9. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. 10. Выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты продукции. 11. За счёт прибыли образуются фонды накопления и потребления. 12. Оплата труда - повременная окладная. По результатам работы за отчёт.

Период выплачивается премия согласно положению о порядке премирования. 13. Все удержания налогов производятся из зарплаты за отчётный период. 14. Виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством. 15. Отчисления во внебюджетные фонды производятся в соответствии с действующим законодательством. 2. Отражение хозяйственных процессов на корреспондирующих счетах ОАО «Одежда». В течение декабря были проведены операции, которые получили отражение в журнале хозяйственных операций.

Наличные деньги, полученные предприятием расходуются лишь на те цели, на которые они получены.

Предприятия могут иметь в кассе деньги в пределах лимитов, установленных банком по соглашению с предприятием и использовать из выручки в пределах норм.

Сверхлимит денежных средств хранится в кассе при выплате зарплаты, включая день получения денег в банке.

Источником поступления денежных средств в кассу может являться выручка от реализации, а также платежи различных дебиторов.

Кассир принимает в кассу наличные деньги по приходному кассовому ордеру, выписанному главным бухгалтером. При составлении ордер должно быть юридическое обоснование.

Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция, которая выдаётся лицу, сдавшего деньги только после получения их кассиром.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером, платёжными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты.

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. Расходный кассовый ордер составляется главным бухгалтером при наличии основания.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации.

Расходные ордера на зарплату регистрируются только после выдачи зарплаты. Все факты поступления и выбытия наличных денег учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована и опечатанаКоличество её листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах.

Второй, отрывной экземпляр, служит отчётом кассира.

Подчистки и не оговоренные исправления в книге запрещены.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег.

Ежедневно подсчитываются итоги операций за день, выводится сальдо. В бухгалтерию передаётся отрывной экземпляр вместе с документами. По результатам инвентаризации излишки находящихся средств в кассе подлежат взносу в бюджет, а недостачу относят на кассираПри незначительном объёме операций кассиру разрешено сдавать отчёт один раз в 3-5 дней На счёте 50 может быть открыт субсчёт «Касса в иностранной валюте», если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью. Счёт 51 «Расчётный счёт».

Посредником в этих расчётах является банк. Расчётный счёт открывается предприятиями, имеющими самостоятельный баланс. Для открытия счёта в банке необходимы следующие документы: - заявление на открытие счёта; - копия устава, зарегистрированного в установленном порядке; - банковские карточки с образцами подписей и оттиском печати; - справка о постановке на учёт в налоговой инспекции и Пенсионном фонде.

Предприятия периодически получают из банка выписку с расчётного счёта. К выписке прилагаются документы, на основании которых списаны или зачислены средства.

Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятий, поэтому остатки средств и поступления на расчётный счёт записывается по кредиту, а выбытие по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического по расчёту и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. При снятии наличных денег с расчётного счёта для выплаты зарплаты, на командировочные и хозяйственные нужды выписывается денежный чек. При внесении денег на расчётный счёт банку предъявляется объявление на взнос наличными.

Оправдательным документом при этом является квитанция, заполненная вместе с объявлением, отмеченная банком. Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Первичными документами по учёту численности работников являются приказы о приёме, увольнении или переводе на другую работу. Для работников, принятых на работу, отдел кадров присваивает табельный номер. В случае увольнения табельный номер не используется в течение двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счёт, который заводится на год. Счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Передают их в банк для оплаты или пересылают почтой покупателю. Эти документы попадают в отдел снабжения (проверяют соответствие их договору), регистрируются в журнале учёта поступающих грузов.

Делают отметку в книге учёта выполнения договора и акцептуют, т. е. дают согласие на оплату. После регистрации платёжное требование получает внутренний номер и передаётся в бухгалтерию для оплаты. Счёт-фактура и товарно-транспортная накладная передаётся на склад для получения груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчёты с поставщиками, которые учитываются на счёте 60. Учёт ведётся в журнале-ордере №6. Аналитический учёт организуется в разрезе каждого платежного требования-поручения. Счёт 71 «Расчёты с подотчетными лицами».

Список лиц, получившие деньги в подотчёт на хозяйственные нужды, заверяется директором предприятия.

Размер этих сумм ограничен сметой предприятия на хозяйственные нужды. Сумма выдачи на командировку зависит от срока командировки и её места назначения и включает следующие расходы: - оплата проезда (в оба конца); - суточные, - расходы по найму жилого помещения. Во время нахождения в командировке, работнику сохраняется зарплата.

Выдача наличных денежных средств в подотчёт на командировку оформляется командировочными удостоверениями и расходными кассовыми ордерами на основании приказа директораРегистром для учёта операций по движению подотчётных сумм служит журнал-ордер №7. В этом журнале-ордере сочетаются синтетический и аналитический учёт с линейной формой записи. 3.2. Учёт материалов. Счет 10 «Материалы».

Классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе используется бухгалтерией предприятия для синтетического учёта.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счёте или субсчёте: - сырьё и материалы; - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и - детали; - топливо; - тара и тарные материалы; - запасные части; - прочие материалы; - материалы, переданные в переработку на сторону; - строительныематериалы Аналитический учёт поступления материалов оформляется документами: - счёт-фактура; - накладная; - платёжное требование. Если фактическое наличие материалов не соответствует документам, комиссия составляет акт приёмки (два экземпляра): первый в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику; второй в бухгалтерию для оплаты фактического наличия материалов. Если груз соответствует документам, кладовщик выписывает приходный ордер. На основании этого ордера кладовщик оприходует материалы и заносит в карточку складского учёта.

Расход материалов осуществляется: - на производственные нужды (изготовление продукции); - на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы); - реализация на сторону.

Оформляется документами: внутренние документы: - лимитно-заборная карта; - акт требования; - накладная-требование; - накладная. внешние документы (на сторону): - накладная; - счёт-фактура; - Наиболее распространённым методом учёта материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Сальдовый метод . Учёта материалов ведётся на складе только в количественно-сортовом выражении.

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный суммовой учёт движения материалов, используя при этом ведомость №10 «Движение материальных ценностей». Основанием для выполнения ведомости №10 служат реестры складов или накопительные ведомости.

Обязательным дополнением к ведомости №10 является ведомость №11 «Движение материалов по цеховым самостоятельным складам». Инвентаризация материалов проводится: - не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётного года, но не ранее; - при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях, - в случае расхождения между данными бухгалтерского и складского учёта.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия материалов в натуральном и в стоимостном выражении. 3.3. Учет основных средств. Счёт 01 «Основные средства». Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего хозяйственную деятельность предприятия, составляет экономическое понятие «основные фонды». В бухгалтерском учёте отражаются стоимость и натурально-вещественный состав основных фондов. Их называют основные средства, а учёт организуют на счёте 01 «Основные средства». В состав основных средств включаются: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь (кроме тех объектов, которые учитываются в составе материальных оборотных средств); взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды, музейные ценности и другие объекты. В составе основных средств учитываются капитальные вложения инвентарного характера и земельные участки, недра, лесные и водные угодья.

Основные средства функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Такой экономический механизм называется амортизацией (износом). В настоящее время существуют нормы амортизационных отчислений (в процентах) на полное восстановление основных средств. По этим нормам определяют годовой износ и износ за месяц. Счет 02 «Износ основных средств».

Денежные средства, необходимые для замены основных средств новыми, могут быть получены из выручки за реализованную продукцию и услуги. В стоимость готовой продукции включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Предприятия имеют право проводить ускоренную амортизацию машин, оборудования и транспортных средств путём увеличения нормы амортизации. При этом увеличение нормы не может превышать установленные более чем в два раза. 3.4. Учет затрат на предприятии. Счёт 43 «Коммерческие расходы». Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими. В их состав входят: - расходы на тару и упаковку (за счёт поставщика); - транспортные расходы по сбыту продукции (за счёт поставщика); - комиссионные сборы и реклама. Учёт ведётся на 43 счёте (активный, не балансовый). По дебету отражается сумма произведённых расходов по отгруженной продукции за отчётный месяц. По кредиту коммерческие расходы списываются по оплаченной готовой продукцииСуществуют два способа распределения коммерческих расходов: - коммерческие расходы ежемесячно в доле относятся к реализованной готовой продукции.

Предварительно коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции; - на предприятиях, где выпущенная готовая продукция не вся отгружается в отчетном месяце, коммерческие расходы относятся к плановой, производственной себестоимости. Счёт 20 «Основное производство». На счёте 20 учитываются прямые затраты на производство. К ним относятся следующие статьи: сырьё и материалы, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, топливо и электроэнергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака. По этим статьям можно организовать непосредственный аналитический учёт по объектам учёта затрат, в том числе и по калькуляционным объектам. Счёт 25 «Общепроизводственные расходы». Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счёте 25. По дебету этого счёта отражается весь комплекс названных расходов с подразделением в аналитическом учёте по цехам и другим местам возникновения затрат и по статьям, предусмотренным сметой. К цеховым расходам в промышленности относятся затраты по содержанию цехового персонала, амортизационные отчисления и расходы по содержанию и ремонту машин и оборудования, зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, общие эксплуатационные и транспортные расходы, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, расходы по рационализации и изобретательству цехового характера и другие цеховые расходы.

Ежемесячно все расходы, учтённые по дебету счёта 25 за минусом возврат, учтённых по кредиту счёта, закрываются и переносятся на затраты цехов и других производственных подразделений Дт. 20, 23, 28 Кт. 25. Счёт 26 «Общехозяйственные расходы». В составе затрат, учитываемых на счёте 26, затраты на содержание управленческого, административного и иного хозяйственного персонала, амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, затраты на содержание общехозяйственных лаборатории и конструкторских бюро, пожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров, организованный набор рабочей силы, конторские, типографские расходы, командировочные, расходы связи и другие общехозяйственные расходы. К этим расходам относят содержание помещений общепита и здравоохранения, находящихся на территории предприятия, непроизводительные потери от простоев по внешним причинам, от не возмещаемых недостач и потерь, от порчи ценностей на общехозяйственных складах и другие.

Общехозяйственные расходы за вычетом излишков продукции и материалов на общехозяйственных складах, а также возмещение потерь от простоев внешними организациями ежемесячно перечисляются на счета основного и вспомогательного производства. 3.5. Учёт отгрузки и реализации продукции. Счёт 45 «Товары отгруженные». Под отгруженной продукцией, выполненными работами понимают продукцию и услуги, платёжные требования, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателем. Учёт ведётся на счёте 45. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платёжные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе (счёт 40). Аналитический и синтетический учёт отгруженной готовой продукции ведётся в ведомости №16, раздел 2. Счёт 40 «Готовая продукция». Выпущенные из производства готовые изделия и другая продукция поступают на склад. Для бухгалтерского учёта движения и остатков готовой продукции на складе предназначен активный инвентарный счёт 40. Готовой считается продукция, которая полностью закончена обработкой, укомплектована, прошла нужные проверки, соответствует действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принята аппаратом технического контроля предприятия и сдана на склад либо принята заказчиком в соответствии с утверждённым порядком её приёмки.

Отсюда стремление учесть выручку от реализации на ранней стадии исполнения сделок о продаже продукции. В выручку включается предстоящие поступления по операциям, по которым требования, предъявляемые к исполнению торговой сделки, удовлетворены и имеется достаточная уверенность в получении денег по предъявленным счетам-фактурам.

Торговая сделка считается в целом выполненной, если отгрузка или продажа иным способом реализованной товарной продукции покупателю произошла, предъявлен счёт с указанием стоимости товара или услуг и произошёл обмен этой стоимости на наличные средства или денежные платёжные требования. Для учёта операций по реализованной продукции, товаров, работ или услуг применяется операционный счёт 46. На этом счете отражают выручку и расходы по продукции, работам и услугам, реализованным на рынке за отчетный период. По дебету и кредиту счёта 46 отражаются доходы и расходы на один и тот же объём реализации, поэтому соизмерение дебетовых и кредитовых оборотов по этому счёту позволяют выявить конечный результат сбытовых операций. Если оборот по дебету счёта 46 превышает кредитовый, то сумма превышения означает убыток.

Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль от реализации.

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам реализованной продукции, сделанных работ и оказанных услуг, отдельно по товарам и другим операциям по реализации. 3.6. Учёт финансовых результатов. Счёт 80 «Прибыли и убытки». Прибыль-показатель, характеризующий финансовое состояние предприятия.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 80 ведётся в журнале-ордере №15. Основанием для заполнения являются бухгалтерские справки, выписки банка. В журнале-ордере .№15 обороты по дебету и кредиту записываются за отчётный месяц и с начала года нарастающим итогом. По окончанию квартала, когда данные журнала-ордера №15 служат основанием для заполнения отчётности.

Прибыль распределяется на оплату налогов в соответствии с законодательством. Это обязательные платежи. Из оставшейся за вычетом налогов чистой прибыли в обязательном порядке определённая сумма отправляется в резервный фонд.