Учет труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месмяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка. Учет использования рабочего времени ведется в табелях уета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п.Табели открываются или по предприятию в целом,или по его структурным подразделениям и категриям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением пер сооналом уставного режима рабочего времени,расчетов с ним по заработ ной плате и получении данных об отработанном времени. РАСЧЕТЫ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ. Предприятия самостоятельно,но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.Различают две основные формы оплаты труда: сдельную(когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработаное время).Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно преми- - 4 - альная, прямая сдельная, сдельно премиальная и т.д.). На основании выбранной системы оплаты труда на предпприятии учет ее регламентируется следующими документами: * выписка из протокола собрания о ставках повременщиков; * табель учета рабочего времени; * карточка учета выработки; * наряды,договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др. В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное , но подлежащее оплате , премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость.В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки.Даные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата. На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда.Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов , а так же средств в подотчет и т.п.подлежат регистрациии нарастающим итогом с начала года. Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость. По каждому работнику даные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет,он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, - 5 - оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии.При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога , транспортного налога,налога на нужды образовательных учереждений , а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования ,социального страхования, занятости). НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. Рамер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия , отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами . Основная заработная плата начисляется в соотвествии со сдельными расценками ,тарифными ставками ,окладами.Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время , за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время : отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты - 6 - труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные преми, доплаты за сверхурочные и за работу ву ночное время , надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления , а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода( в случаях, когда время, приходящеся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени). Средний дневной заработок для оплаты отпускных(компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэфиценты: 25,25 - среднемясячное число рабочих дней при оплате отпуска установленого в рабочих днях; 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время ( при предоставлении отпуска в рабочих днях); - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях). Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на колличество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни.В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии - 7 - при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты , корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменеию ставки(оклада) конкретному работнику.Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения чачстичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по вреенной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи , санаторно-курортном лечении , временном переводе на другую работу в связи с профзабролеванием.

Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учереждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия запвисит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка , от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100% ;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беремености и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за ракботу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты.Премии берутся в расчет в среднемесячном размере. При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя - 8 - из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством. УДЕРЖАНИЯ И ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственых налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам;по возмещению материального ущерба, пичиненого предприятию; для погашения задолжностей за допущенный брак, по выданнымавансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам лмичного страхования.Кроме того , зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Подоходный налог взимается на основании закона РФ 'О подоходном налоге с физических лиц'.Объектом налогооблажением в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный дход , полученный в календарном году. В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей , по договорам гражданско-правового характера, компенсационые выплаты сверх установленных правительством - 9 - норм.Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг;питания;лечения; проезда на работу;путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы;а также премии;суммы получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.). В ссовокупный доход не включаются согласно инструкции : государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством.Материакльная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в предкелах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год. Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется.Кромке того совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели,удержаные в Пенсионный фонд , направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели ( в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставкам: Размер облагаемого совокупного Сумма налога - 10 - доходжа полученного в календарном году. До 12 млн руб 12% с суммы облагаемого дохода От 12000001 до 24 млн руб 1440000+20% с суммы превышающей 12млн руб От 24000001 до 36 млн руб 3840000+25% с суммы превышающей 24 млн руб От 36000001 до 48 млн руб 6840000+30% с суммы превышающей 36 млн руб От 48000001 и выше 10440000+35% с суммы превышающей 50 млн руб Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случаке выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др.Причем бухгалтер пео истесчении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.

Начисление подоходного налога производится на полный доход , подлежащий налогооблажению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний.Предприятие по истечении каждого месяца , но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.Уплата налога за счет средств предприятий не допускается. Суммы налога, неудержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолжности; при этом следует помнить , что общая сумма удержаний не должна превышатьполовины его дохода. В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с - 11 - работников взносов в пенсионный фонд РФ. Обязательные страховые взносы с граждан в Пенсионный фонд производятся в размере 1% начисленной оплаты труда. Кроме удержаний из заработной платы работников, предприятия обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения , которые рассчитываютсчя как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за каждый месяц.Пролцент этот определяется действующим законодательством и на 1996 год срставляет: в Пе5нсионный фонд 28%, органам социального страхования и обеспечения - 5,4% ; в фонд медицинского страхования - 3,6% ; в фонд занятости - 1,5%. Кроме того на фонд оплаты труда начисляется транспортный налог и местные сборы (сбор на нужды образовательных учереждений) в размере 1% каждый. Фонд социального страхования , образованный за счет отчислений предприятий в размере 5,4% фонда оплаты труда, используется для выплаты пособий по государственному страхованию . Страховые взносы по некоторым видам выплат , носящим единовременный либо компенсационный характер и не учитываемые при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию , не начисляются (например, компенсация за неиспользованнный отпуск, пособие при увольнении, компенсационные выплаты в возмещение ущенрба, дивиденды по акциям предприятия и т.п.). На преприятии за счет соответситвующих отчислений выплачиваютчся пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам , на погребение, по уходом за ребенком.

Пособие на погребение выплачивается в размере 5 минимальных месячных оплат труда;по беременности и родам исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней полсле родов( в некоторых случаях 86, 110 дней); величина едминовременного пособия - 12 - к декретеному огтпуску составляет половину минимальной асуммы оплаты труда.Кроие того , подлежит выплатеза счет средств социального страхования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в сумме пятикратного минимального размера оплаты труда, при этом оно может быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка. Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования , используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет.Для текущего использования средств фонда предприятия разрешено оставлять определенную чсасть отчислений у себя на счету и спользовать их на соответствующие цели, в конце отчетного периода остатки перечисляютяс в фонд.

Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды оплаты труда( в денежном или натуральном выражении по всем основаниям), на основании которых начисляется пенсия, а также на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятиями суммы в Пенсионный фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии , пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.

Следует отметить, что предприятия перечисляют все виды страховых взносов по оффициальной ставке в срок, установленной для получения заработной платы за истекший месяц.Для этого они предоставляют в учереждение банка платежные поручения на пречисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ. Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивныйт счет 70 'Расмчеты с персооналом по оплате труда'. - 13 - По кредиту этого счета отражаются суммы: * оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на пр-во , издержек обращения; * оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на рплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 89 'Резервы предстоящих расходов и платежей'; * начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование , пенсий и аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'; * начисленных доходов от участия в предприятии , а также поощрения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетами 88'Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)', 81'Использование прибыли'. По дебету счета 70 отражаются: * выплаченные из кассы суммы заработной платы, ппенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 50 'Касса'; * стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты - в корреспонденции со счетом 46 'Реализапция продукции (работ, услуг)'; * различные удержания, как то: а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68 'Расчеты с бюджетом'; б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд - в корреспонденции со счетом 69-2 'Расчеты по пенсионному обеспечению'; в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденци со счетом 71'Расчеты с подотчетными лицами'; г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с - 14 - соответствующими субсчетами счета 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям'; д) по исполнительным документам ( штрафы, алименты), депонированые сумы - в корреспонденции со счетом 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', соответствующие субсчета; е) по договорам добровольного личного страхования( согласно письменным заявлениям работников) - в корреспонденции со счетом 65 ' Расчеты по ьимущественому и личному страхованию'. Таким образом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолжность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам. Для учета расчетов по социальному страхованию и обкеспечению предназначент пасивный счет 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'.Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие пречислению в соответствующие фонды.При этом суммы, начисленные за счет предприятия , подлежат включению в издержки производства и обращения - дебетуются сответствующие счета(20,4 идр.).На суммы же отчислений из заработной платы работниковдебетуется счет 70 'Расчеты с персооналом по оплате труда'.Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами 81'Использование прибыли',88'Нераспределеннакя прибыль'отражаются начисленные сумы пени, штрафов в пользу органов социального страхования и обеспечения. По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51'Расчетный счет'; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 'Расчеты с персооналом по оплате труда'; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как : по беременности и родам , при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 'Касса'. - 15 - После начисления средств персооналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов сдается в банк.